CMA可以讓考生掌握了一種很重要的能力，那就是用科學(xué)的方法做出財(cái)務(wù)決策的能力。2020年高頓網(wǎng)校美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師考試練習(xí)題及答案。
一、單項(xiàng)選擇題
1、一個(gè)公司預(yù)計(jì)接下來(lái)兩個(gè)期間（期1和期2）的銷(xiāo)售量分別是20,000個(gè)和22,000個(gè)。公司在每個(gè)期末保持下一期銷(xiāo)售量15%的存貨。每個(gè)產(chǎn)品需要2個(gè)直接人工小時(shí)來(lái)完成，每小時(shí)工資$15。假設(shè)所有的存貨標(biāo)準(zhǔn)都是滿足的，期1的直接人工預(yù)算是多少？
A、$609,000
B、$600,000
C、$690,000
D、$699,000
試題解析： 期1必須生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量這樣計(jì)算 預(yù)算的生產(chǎn)量= 預(yù)算的銷(xiāo)售量+期末存貨量-期初存貨量 20,000+ 3,300 （22,000 x 15%） - 3,000 （20,000 x 15%） = 20,300 因此直接人工預(yù)算是20,300x 2 hours x $15 = $609,000
2、假設(shè)在今年的1月1日，一個(gè)企業(yè)在 去年的11月和12月分別完成銷(xiāo)售額$30,000和$32,000。1月份的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額是$38,000。過(guò)去的收款規(guī)律顯示50%的銷(xiāo)售額是現(xiàn)金銷(xiāo)售，10%的賒賬銷(xiāo)售一般在銷(xiāo)售的當(dāng)月回款，80%在銷(xiāo)售的下月回款，10%在銷(xiāo)售的2個(gè)月后回款。1月份預(yù)計(jì)回款多少現(xiàn)金？
A、$20,900
B、$49,500
C、$51,400
D、$35,200
試題解析： 1月份的現(xiàn)金銷(xiāo)售是$19,000（$38,000 x 50%）。1月份的賒賬銷(xiāo)售在1月份回款現(xiàn)金的是$1,900 （$38,000 x 50% x 10%）。去年12月份賒賬銷(xiāo)售在1月份回款現(xiàn)金是$12,800（$32,000 x 50% x 80%），去年11月份賒賬銷(xiāo)售在1月份回款現(xiàn)金是$1,500 （$30,000 x 50% x 10%）。合計(jì)是$19,000 + $1,900+ $12,800 + $1,500 = $35,200
3、如果一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程每生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品消 耗8磅的直接材料，每磅的價(jià)格是$1.50（實(shí)際成本是7.50磅，每磅$2）；消耗0.5直接人工小時(shí)，每小時(shí)$10（實(shí)際成本是0.6小時(shí)，每小時(shí)$10）；工廠的間接費(fèi)用是每直接人工小時(shí) $20（實(shí)際成本每個(gè)產(chǎn)品$9.50），請(qǐng)問(wèn)每個(gè)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是多少？
A、$27/個(gè)
B、$9/個(gè)
C、$17/個(gè)
D、$25/個(gè)
試題解析： 標(biāo)準(zhǔn)成本就是“應(yīng)該的成本”金額 （8 x $1.50） + （0.5 x $10） + （0.5 x $20） = $27/個(gè)
4、以下哪項(xiàng)不是資本投資預(yù)算
A、工廠機(jī)器的采購(gòu)價(jià)格
B、工廠機(jī)器的安裝成本
C、被替換老機(jī)器的處置成本
D、研發(fā)成本
試題解析： 研發(fā)成本是期間費(fèi)用，在當(dāng)期被費(fèi)用化，因而不是資本預(yù)算。
二、案例分析題
Thompson Corporation生產(chǎn)電動(dòng)機(jī)，在組織結(jié)構(gòu)上分為以下四個(gè)制造分部：軸承、外殼、開(kāi)關(guān)和電機(jī)。這四個(gè)制造分部中的每個(gè)分部都作為一個(gè)自主的單位經(jīng)營(yíng)，年底依據(jù)各分部的績(jī)效進(jìn)行分紅。 Thompson的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策允許各制造分部向外部客戶(hù)進(jìn)行外銷(xiāo)以及向其他分部進(jìn)行內(nèi)銷(xiāo)。各分部間轉(zhuǎn)讓的貨物由作為買(mǎi)賣(mài)雙方的分部相互商議價(jià)格，最高管理層對(duì)此不進(jìn)行任何干涉。
盡管Thompson本年度的銷(xiāo)售額出現(xiàn)了增長(zhǎng)，但利潤(rùn)卻出現(xiàn)了下降，利潤(rùn)的下降幾乎可以完全歸因于電機(jī)分部。Thompson的CFO Christine Klein確定，電機(jī)分部在本年度是從一家外部供應(yīng)商處采購(gòu)用于生產(chǎn)其電機(jī)的開(kāi)關(guān)，而不是從開(kāi)關(guān)分部進(jìn)行采購(gòu)。開(kāi)關(guān)分部目前正在全負(fù)荷運(yùn)營(yíng)，該分部要求電機(jī)分部按向外部客戶(hù)收取的價(jià)格付款，而不是向以往一樣只支付全部實(shí)際制造成本。電機(jī)分部拒絕支付開(kāi)關(guān)分部所要求的價(jià)格。開(kāi)關(guān)分部于是與一家外部客戶(hù)簽訂了其剩余開(kāi)關(guān)的銷(xiāo)售合同，電機(jī)分部被迫以比開(kāi)關(guān)分部所要求價(jià)格更高的價(jià)格從一家外部供應(yīng)商處采購(gòu)開(kāi)關(guān)。
Klein正在審查T(mén)hompson的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，因?yàn)樗J(rèn)為發(fā)生了次優(yōu)現(xiàn)象。Klein認(rèn)為，雖然開(kāi)關(guān)分部為了最大限度地提高其分部的利潤(rùn)而做出的不以全部實(shí)際制造成本為轉(zhuǎn)讓價(jià)格的決定是正確的，但此決定不一定能使Thompson獲得最大的利益。
Klein提請(qǐng)公司的會(huì)計(jì)部門(mén)研究一些可提高總體目標(biāo)一致性、激發(fā)分部管理績(jī)效并使公司總體績(jī)效達(dá)到最優(yōu)的備選轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。下面列出了目前考慮的三種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。將從這些方法中選擇一種方法，在所有分部統(tǒng)一施行。
A、標(biāo)準(zhǔn)完全制造成本加上加值。
B、所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)。
C、轉(zhuǎn)讓時(shí)產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)（支出）成本加上每件產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本。
問(wèn)題
1. 明確并解釋運(yùn)用協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法確定商品在兩個(gè)部門(mén)之間的交換價(jià)格的兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)和兩個(gè)缺點(diǎn)。
2. 明確并解釋使用實(shí)際完全成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)產(chǎn)生的兩個(gè)問(wèn)題。
3. 如果Thompson Corporation將它目前使用的轉(zhuǎn)移價(jià)格政策變成對(duì)所有部門(mén)適用統(tǒng)一的轉(zhuǎn)移價(jià)格，明確并解釋由此最可能出現(xiàn)的兩個(gè)問(wèn)題。
4. 根據(jù)以下三種轉(zhuǎn)移價(jià)格方法，分別討論銷(xiāo)售部門(mén)和購(gòu)買(mǎi)部門(mén)管理層的可能作為。
a. 標(biāo)準(zhǔn)完全成本和加價(jià)。
b. 轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)。
c. 轉(zhuǎn)移前的支出和單位機(jī)會(huì)成本。
答案
1.通過(guò)運(yùn)用協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法確定商品在兩個(gè)部門(mén)之間的交換價(jià)格有以下優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)：
優(yōu)點(diǎn)：
A、通過(guò)協(xié)議達(dá)成的轉(zhuǎn)移價(jià)格，使購(gòu)買(mǎi)方和售出方都相信這是最好的結(jié)果。
B、通過(guò)協(xié)議達(dá)成的轉(zhuǎn)移價(jià)格將提高兩個(gè)部門(mén)的自主性和獨(dú)立性。
缺點(diǎn)：
A、通過(guò)兩個(gè)部門(mén)協(xié)議達(dá)成的轉(zhuǎn)移價(jià)格可能對(duì)整個(gè)公司并不是最優(yōu)的，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)目 標(biāo)一致。
B、協(xié)商的過(guò)程可能導(dǎo)致兩個(gè)部門(mén)間的矛盾和沖突。
2.使用實(shí)際完全成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)產(chǎn)生以下問(wèn)題：
A、當(dāng)用利潤(rùn)衡量各個(gè)自主的部門(mén)時(shí)，完全成本轉(zhuǎn)移價(jià)格就不適用于分權(quán)結(jié)構(gòu)的機(jī)構(gòu)。
B、假如購(gòu)買(mǎi)方能以更低的價(jià)格從外面購(gòu)買(mǎi)，而強(qiáng)制購(gòu)買(mǎi)方一定以高于市場(chǎng)的價(jià)格從內(nèi) 部購(gòu)買(mǎi)就不利于機(jī)構(gòu)整個(gè)目標(biāo)的一致。假如銷(xiāo)售方?jīng)]有使用其全部產(chǎn)能，就應(yīng)該將轉(zhuǎn)移價(jià)格降低到與市場(chǎng)價(jià)一致，這樣也能恢復(fù)變動(dòng)成本和部分固定成本。價(jià)格的降低會(huì)最優(yōu)化機(jī)構(gòu)的整體表現(xiàn)。
3.如果公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格政策變成對(duì)所有部門(mén)適用統(tǒng)一的轉(zhuǎn)移價(jià)格，就會(huì)產(chǎn)生以下問(wèn)題：
A、部門(mén)的管理層可能感到這個(gè)政策的改變?cè)噲D減少他們的決策自由和自主。這樣的感 覺(jué)會(huì)降低他們的積極性。
B、假如部門(mén)管理者失去了對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的控制及對(duì)部門(mén)利潤(rùn)的控制，他們就不愿接受統(tǒng) 一的轉(zhuǎn)移價(jià)格
C、如果轉(zhuǎn)移價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)，銷(xiāo)售方會(huì)更積極的向外部市場(chǎng)銷(xiāo)售從而獲取更高的利潤(rùn) 和獎(jiǎng)金。
4.對(duì)以下三種轉(zhuǎn)移價(jià)格方法，銷(xiāo)售部門(mén)和購(gòu)買(mǎi)部門(mén)管理層的可能作為如下：
a.標(biāo)準(zhǔn)完全成本和加價(jià)
A、因?yàn)槿魏胃哂跇?biāo)準(zhǔn)成本的費(fèi)用都不能傳遞給購(gòu)買(mǎi)部門(mén)，銷(xiāo)售部門(mén)就會(huì)積極地控制成本。
B、如果市場(chǎng)價(jià)格更高，則購(gòu)買(mǎi)部門(mén)更樂(lè)意接受這個(gè)轉(zhuǎn)移價(jià)格。但是，如果市場(chǎng)價(jià)格更低，而購(gòu)買(mǎi)部門(mén)被迫接受這個(gè)轉(zhuǎn)移價(jià)格，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)的管理者會(huì)不樂(lè)意接受。
b.轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)
A、這個(gè)方法對(duì)購(gòu)買(mǎi)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)都是平等和公正的，會(huì)最大化他們的部門(mén)利潤(rùn)。這個(gè)方法能促進(jìn)成本控制，激勵(lì)部門(mén)管理和最有化整個(gè)公司的表現(xiàn)。因?yàn)閮蓚€(gè)部門(mén)都知道市場(chǎng)價(jià)格，則雙方都能互信和愿意接受這個(gè)交易。
c.轉(zhuǎn)移前的支出和單位機(jī)會(huì)成本
當(dāng)市場(chǎng)價(jià)存在并且銷(xiāo)售部門(mén)使用了其全部產(chǎn)能時(shí)，這個(gè)方法就和市場(chǎng)價(jià)一樣。當(dāng)沒(méi)有達(dá)到全部產(chǎn)能，則轉(zhuǎn)移價(jià)格只是支出費(fèi)用（沒(méi)有機(jī)會(huì)成本），大約等于轉(zhuǎn)移商品的變動(dòng)成本。這種情況下，因?yàn)檫@個(gè)價(jià)格對(duì)雙方都是最有利的，兩個(gè)部門(mén)都愿意進(jìn)行交易。這個(gè)方法會(huì)促進(jìn)整個(gè)目標(biāo)一致，激勵(lì)部門(mén)管理者，和最優(yōu)化整個(gè)公司的利潤(rùn)。
2020年
高頓網(wǎng)校美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師考試練習(xí)題及答案。人的認(rèn)知能力決定了自身認(rèn)知事物的深度和廣度，但是認(rèn)知能力的提升并不是一蹴而就。
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