「問題一」在2019年12月的時候，有一家服裝企業采用買一贈一這種方式來促銷本企業商品，其規定是以每套1500元（這里是不含稅價）的價格，只要購買西服的客戶就都能夠獲贈一條領帶，而領帶的價格（不含稅）是200元，在當期該服裝企業銷售組合西服領帶所獲得的收入總共是150000元，那么A西服和B領帶的銷售收入究竟應該怎樣去確認呢？

稅務機關給出答復稱 《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函875號）第三條作出規定 企業采用買一贈一這種方式來組合銷售商品 其情形不屬于捐贈 而是要把總的銷售金額依據商品公允價值的比例進行分攤 以此來確認各項銷售收入。

均攤到A西服上的收益等于，十五萬乘以一千五，再除以(一千五百加上二百)。

將收入分攤到B領帶上，其計算方式為，150000乘以200，所得結果再除以1500與200相加的和，最終得出分攤到B領帶上的收入是多少。

“問題二”，我公司為了能夠將銷售進行擴大物業經理人，從而開展了打折促銷以及讓利的活動，那么應該怎樣去確認銷售收入的金額呢？

稅務機關答：

依據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函875號）第一條第五款的規定，企業為促使商品銷售而在商品價格方面給予的價格扣除屬于商業折扣，這種情況下應當依照扣除商業折扣后的金額來確定商品銷售收入金額。假定商品銷售額是1000元，進行了打八折的操作，那么企業所得稅所確認的商品銷售收入應當是1000乘以80%，結果為800元。

“A企業在2019年5月的時候，把新建的一幢標準廠房以及附屬辦公樓給整體出租了，租給B公司用于生產經營。雙方簽訂了租賃合同，合同明確了租期是5年，也就是從2019年7月1日開始，一直到2024年6月30日結束，每年的租金是80萬元，5年租金總共加到一起是400萬元，并且需要在2019年12月20日之前一次性收取。那么，A企業針對這筆租金收入，應該怎樣去確認呢？”。

稅務機關答：

按照《實施條例》第十九條給出的規定來講 ，企業提供固定資產的使用權獲取的租金收入 ，企業提供包裝物能夠起到包裝作用的物品的使用權得到的租金收入 ，企業提供其他具有一定形狀的資產的經營權獲得的租金收入 ，在這幾種情況之下 ，都應該按照交易合同或者協議所規定的承租人需要支付租金的日期來確認收入的實現。這里面 ，要是交易合同或者協議之中明確規定租賃期限跨越了年度 ，而且租金是提前一次性支付的 ，依據《實施條例》第九條所規定的收入與費用進行配比的原則 ，出租人對于上述已經確認的收入就能夠做這樣的處理 ，即在租賃期內 ，把這些收入分期均勻地計入相關年度的收入之中。

出租方為A企業，其應計入應納稅所得額的租金收入，要在合同規定的租賃期以內，依照收入與費用配比的原則來進行外購商品用于贈送的會計處理，需分期均勻計入相關年度，具體是在2019年的時候確認租金收入為40萬元，在2020年到2023年這幾年里，每年都要確認租金收入80萬元，到了2024年確認租金收入為40萬元。

在2019年12月的時候，我們廠給員工發放了自制的飲料，還發放了外購的一臺暖風機，飲料的話外購商品用于贈送的會計處理，每箱在市場上的價格是50元，總共發放了500箱，暖風機在市場上的價格總共是10萬元，那么請問，對于這一批員工福利，應該怎樣去進行所得稅處理呢？

稅務機關給出答復，依據國稅函﹝2008）828號第二條的規定，企業存在著將資產移送他人這樣的情況，在下列這些情形之下，由于資產的所有權屬已經發生了改變，所以這并不屬于內部處置資產，而應該按照規定視同銷售來確定收入。另外，《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》，也就是國家稅務總局公告2016年第80號規定，企業發生了《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》，即國稅函〔2008〕828號)第二條規定的情形，除了有另外規定的情況之外，應該按照按照被移送資產的公允價值來確定銷售收入。

所以，上述企業的那批員工福利，要當作視同銷售來進行處理，銷售收入為這樣計算出來的結果，50乘以500，與100000相加之后，等于125000元。

“問題五”中，某公司把其所持有的上市公司股票，換成了基金公司發行的 ETF 基金，在這個交換的過程里，公司沒有取得現金收入，那么該如何進行企業所得稅的處理呢？

稅務機關作出如下答復：依據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條，以及《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條的相關規定，如若資產所有權發生了改變，那么就應當按照公允價值視同銷售，進而確認資產轉讓收入。存在這樣一個公司，其持有上市公司股票，之后把這些股票轉換成了ETF基金，在此過程中，股票的所有權從這個公司變更到了ETF基金頭上，也就是股票的所有權出現了變更情況，基于此，該公司應該被視作按照公允價值轉讓股票，進而去計算股票轉讓所產生的所得或者損失。

依據《財政部　國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第五條的規定，非貨幣性資產投資，局限于以非貨幣性資產出資去設立新的居民企業，或者把非貨幣性資產注入現存的居民企業。該公司把持有的上市公司股票轉換成為ETF基金，這并不屬于投資于居民企業，所以不能適用非貨幣性資產投資遞延納稅政策，應該一次性計入當期納稅所得。

某一家企業，從當地的政府那里取得的失業保險穩崗返還，以及援企穩崗補貼，是不是應該并入應稅收入，去申報繳納企業所得稅呢？

稅務機關作出回應稱：企業從縣級以上各級人民政府財政部門以及其他部門所獲取的、應被計入收入總額的財政性資金，只要同時符合政策所規定的三個條件，便都能夠作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額當中予以減除。這三個條件分別是：其一，企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；其二，財政部門或者其他撥付資金的政府部門對該資金擁有專門的資金管理辦法或者具體管理要求；其三，企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

所以，要是這個企業的這筆失業保險穩崗返還，以及援企穩崗補貼，契合上述所說三個條件，那么就能夠當作不征稅收入，反之則不行。

首先，不征稅收入用于支出進而形成的費用，是不可以用來在計算應納稅所得額的時候進行扣除的，然后，若是針對那支出所形成的資產，其計算出來的折舊、攤銷同樣是不能夠在計算應納稅所得額時予以扣除。

若財政性資金符合了“三大條件”，并作了不征稅收入處理，要是在 5 年（60 個月）的時間里，都未曾發生支出。而且也沒有繳回給財政部門，或者是其他撥付資金的政府部門，其中未支出、未繳回的那部分，就應當計入取得該資金第六年的應稅收入總額之中。一旦計入了應稅收入總額的財政性資金發生了支出，在計算應納稅所得額的時候，是允許扣除的。

問題七，我公司在二零一九年時段購進貨物之際，沒辦法取得發票，這種情形下是否能夠在稅前進行扣除呢？

稅務機關給出答復稱，按照《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條的規定，企業本應取得卻未取得發票、其他外部憑證，或者取得的是不合規發票、不合規其他外部憑證的情況，要是支出是真實的并且已經實際發生了，那么就應當在當年度匯算清繳期結束之前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開之后的發票、其他外部憑證符合規定的，就能夠作為稅前扣除憑證。所以，貴公司今年發生的真實支出，在匯算清繳期之前取得發票的，能夠依法在相應年度進行稅前扣除。

要是在匯算清繳期結束之后，依舊沒辦法取得發票的話，依據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十七條的相關規定，企業在以前年度中，應當取得卻未有取得發票、其他外部憑證，并且相應支出在該年度并未有進行稅前扣除的，在后續年度當取得符合規定的發票、其他外部憑證，或者按照本辦法第十四條的規定來提供能夠證實其支出真實性的相關資料時，相應支出能夠追補至該支出發生年度進行稅前扣除，不過追補年限是不得超過五年的。

由企業臨時找來的兩個人，兩人被用于幫助進行裝卸貨物這一行為，而后企業分別給予兩人各400元作為支付的勞務費，企業自行制作了付款憑證，且付款憑證上是有收款人親自簽字，那么這樣所制作出有收款人簽字的該付款憑證，是否可以在企業所得稅前實現扣除呢？

稅務機關作出回答稱，依據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（此辦法為國稅總局在2018年發布的第28號公告）第九條的規定，企業于境內所產生的支出項目乃屬于增值稅應稅項目（以下簡稱為“應稅項目”）的情況時，若對方是已辦理稅務登記的增值稅納稅人，那么該企業的該項支出需以發票（其中涵蓋按照規定由稅務機關代開的發票）作為在稅前進行扣除的憑證；若對方是依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，那么該企業的該項支出要以稅務機關代開的發票或者收款憑證以及內部憑證作為稅前扣除憑證，并且收款憑證應當注明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。個人從事應稅項目經營業務，其銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點，此為小額零星經營業務的判斷標準。依照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條當中的規定，按次納稅的增值稅起征點，是每次(日)銷售額300 - 500元(含本數)，在本案例里每人勞務費400元未達到500元起征點，所以能夠不開發票，憑借收款憑證以及內部憑證當作稅前扣除憑證就行。

我公司不存在設置內部食堂的情況，員工得靠自個兒去解決吃飯問題，為了提升員工工作的積極性，董事會做出決議，經修改通過了公司新的工薪制度，給每一位員工按照其工資總額的1%來發放伙食補助，而且是每月跟著工資一塊兒發放，那么這項支出能不能在稅前進行扣除呢？

稅務機關回應稱，可以。《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）的第一條有著相關規定，而若存在列入企業員工工資薪金制度、并且是固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，當它符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規定的情形時，那么該補貼就能夠當作企業所發生的工資薪金支出，進而按照規定在稅前進行扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，也就是國稅函〔2009〕3號，其第一條規定，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條里所說的“合理工資薪金”，是指啥呢，是指企業依據股東大會、董事會、薪酬委員會或者相關管理機構制訂的工資薪金制度規定，實際發放給員工的工資薪金。

「問題十」企業為職工提供住宿發生的租金可否稅前扣除？

稅務機關做出回答稱，依據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，也就是國稅函〔2009〕3 號文件第三條第二款的規定，職工福利費涵蓋了為職工衛生保健、生活、住房、交通等方面所發放的各項補貼以及非貨幣等形式的福利。企業因給職工提供住宿從而產生的租金，憑借房屋租賃合同以及合法憑證會被列支到職工福利費之中。

「問題十一」員工接受繼續教育學費，可以所得稅稅前扣除嗎？

稅務機關給出的答復是：不可以。按照《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建〔2006〕317號)里的規定，企業職工參與社會上的學歷教育，以及個人為獲取學位而參與的在職教育，所需的費用應當由個人來承擔，不可以去擠占企業的職工教育培訓經費。

所以，企業之中的員工去接受繼續教育之時所產生的學費，是屬于員工個人的消費，并非職工教育經費的范疇，不可以在稅前進行扣除。

「問題十二」企業進行扶貧捐贈后，取得票據應注意什么？

稅務機關給出答復：當企業發生了針對“目標脫貧地區”的捐贈支出之時，應當及時去要求開具方，在公益事業捐贈票據里注明目標脫貧地區的具體名稱，并且要妥善地保管好該票據。

“問題十三”所涉及的，享受小型微利企業所得稅優惠政策的程序究竟是什么，其是否需要到稅務機關去辦理相關手續呢？

答：稅務機關表示，中小型贏利企業若符合相應條件，于預繳申報以及年度匯算清繳企業所得稅之際，憑借填報納稅申報主表以及相關附表，便可享有稅收優惠政策，關于相關證明資料，由企業自行留存以供日后查驗，并不需要向稅務機關開展專項備案從而謀取享受。同時，稅務機關在申報表里設計了“資產總額”，還有“從業人員”以及“限制和禁止行業”等關聯指標，企業申報之時，征管系統會依據申報表相關數據，自動判斷企業是不是符合小型微利企業條件，符合條件的，系統還會進一步自動計算減免稅金額，且自動生成表單，以此為企業減輕計算、填報負擔。

對于「問題十四」來說，2019年度企業的應納稅所得額是350萬元，那么，應納稅所得額為300萬元的這部分，是不是能夠免去相關稅款呢？

稅務機關給出的答復是：不行。按照當前實行的政策規定來瞧，小型微利企業所指的是從事國家并非限制以及禁止的行業，并且與此同時要符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元這樣子的三個條件的企業，問題里提到的企業其應納稅所得額已然超過了300萬元，這算是不符合小微企業條件的，所以是不能享受到小微企業所得稅優惠政策的。

小型微利企業，其企業從業人數標準，是否涵蓋分支機構呢，資產總額標準，又是否包含分支機構 ，這是「問題十五」所涉及的內容。

稅務機關給出答復稱，當下實行法人稅制的企業所得稅，企業需要以法人作為主體，來計算從業人數、資產總額等相關指標。也就意味著，匯總納稅的企業，其從業人數以及資產總額是涵蓋著分支機構的。

關于“問題十六”，其“從業人數”欄次方面，勞務派遣公司，是否需要把勞務派遣公司所派出的勞務人員計算在內，進而有可能對勞務派遣公司享受小微優惠產生影響呢？

稅務機關作出回應稱，對于勞務派遣用工，按照《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》里的第二條規定，也就是（國家稅務總局公告2015年第34號），企業的從業人數，包含與企業有勞動關系的職工人數以及和企業接受的勞務派遣用工人數；就是說此處勞務派遣用工人數要計入用人單位的從業人數?；诤侠硇赃@個原則，勞務派遣公司能夠不再把勞務派出人員重復計入本公司從業人數。

有一個標題叫做「問題十七」呢，我所在的公司是那種被認定為高新技術企業的公司，到了2019年這一個年度的時候啊，公司出現了虧損的情況，實際上它并沒有可以減免的稅額，那么在進行匯繳的時候，還需要去填報《高新技術企業優惠情況及明細表》嗎？

稅務機關作出回答稱，依據《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》當中關于《高新技術企業優惠情況及明細表》（A1070141）填報說明的相關規定，《高新技術企業優惠情況及明細表》能夠供具備高新技術企業資格的納稅人進行填報。不管是不是會享受到優惠政策，只要是高新技術企業資格處于有效期內的納稅人，都需要對本表進行填報。所以，身為具備高新技術企業資格的納稅人，于年度納稅申報之際，哪怕處于虧損狀態且不存在減免稅額的情況，依舊一定要填報《高新技術企業優惠情況及明細表》（A1070141）。

對于高新技術企業而言，能夠享受到優惠的企業所得稅預繳期，究竟該依據怎樣的標準來予以確定呢。

國家稅務總局答復稱，依據《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（此公告為國家稅務總局公告2017年第24號），自高新技術企業證書所注明的發證時間處在的那個年度起，便可申報去享受稅收優惠；倘若企業的高新技術企業資格到滿期的當年，在通過重新認定以前，其企業所得稅暫時按照15%的稅率來預繳，要是在年底之前依舊沒有取得高新技術企業資格的話，那就應該按照規定去補繳相應期間的稅款。

諸如，A企業所擁有的高新技術企業證書，在2019年4月20日這一日到期，于2019年那個季度進行預繳的時候，企業依舊能夠依照高新技術企業15%的稅率來預繳。要是A企業在2019年年底以前重新獲取高新技術企業證書，那么其能夠在2019年度持續去享受稅收優惠。要是不曾再次得到高新技術企業證書，那么便應當按照25%的稅率補交少繳納了的稅款。

關于「問題十九」，我所在的公司，于2018年被認定成為高新技術企業，然而，在2013年所發生的虧損一直未能完全彌補完畢，那么這種情況下，想問是否能夠延續繼續開展虧損彌補呢，請問？

稅務機關作出回答稱，依據《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）的相關規定，當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，這里所指的是當年具備資格的企業，其前5個年度不管是否具備資格，所發生的尚未彌補完的虧損。

在2018年時具備資格的企業，不管在2013年至2017年期間有沒有具備資格，其2013年至2017年所發生的還沒有彌補完的虧損，全部允許結轉以后的年度來進行彌補，而且最長的結轉年限是10年。至于在2018年以后年度具備資格的企業，則按照類推的方式，來做虧損結轉彌補的稅務處理。

財政部門，在2019年的時候，給我公司撥付了100萬元科技項目經費，我公司依照要求，將其專項用于研發活動，那么相關費用能不能加計扣除呢？

稅務機關給出答復稱：企業所獲取的、具備專項用途的財政性資金，若是被用于研發活動的情況，倘若已經針對該財政性資金把它當作不征稅收入用于相關處理了，那么這財政性資金所對應的支出，是不可以在稅前進行扣除的，并且也是不可以進行加計扣除的。要是把這財政性資金當作應稅收入來進行處理，而其對應的研發費用支出是符合加計扣除條件的，這么一來，就能夠進行加計扣除。

「問題二十一」，發生了研發費用的研發活動失敗了，這種情況下所產生的研發費用能夠享受加計扣除政策嗎？

稅務機關回應稱，依據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》，也就是國家稅務總局公告2017年第40號第七條的規定，其他事項中的（四）提到，對失敗的研發活動所發生的研發費用，能夠享受稅前加計扣除政策。所以，不管研發活動最終是不是成功，只要是符合規定的研發費用支出，就可以享受企業所得稅的加計扣除政策。

發生過研發項目所涉研發費用、不屬于可加計扣除范疇內、本企業并無高新技術資質、也并非作為科技型中小企業的我公司，能否就此進行加計扣除操作之處、有無得以實施加計扣除活動？

稅務機關回應是，高新技術企業資格不是能享受研發費加計扣除政策的必然條件。此外，科技型中小企業資格也不是享受該政策必不可少的條件。然后，企業實施開展研發活動期間，實際發生的研發相關費用中，只要是符合政策所規定條件的，也就能夠按照規定，予以進行稅前加計扣除。

符合研發費用加計扣除優惠政策的企業，其為研發人員所繳納的那種涉及養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險以及住房公積金的費用，能夠當作研發費用范疇去實現加計扣除嗎？

對于稅務機關給出的答復，是依規依據財稅〔2015〕119號以及財稅〔2017〕34號文的規定，在研發費用的具體范圍之內，其中人員人工費用涵蓋了直接從事研發活動人員的工資薪金，還有基本養老保險費，以及基本醫療保險費，再加上失業保險費，包括工傷保險費，涉及生育保險費和住房公積金，另外還涵蓋外聘研發人員的勞務費用。所以，研發企業對研發人員所繳納的五險一金能夠進行加計扣除。

研發購入圖書，網上支付的研發資料檢索費用，知識產權注冊費用，于我公司而言，可計為研發費用用以享受加計抵扣嗎，此為「問題二十四」？

稅務機關給出答復稱，該項費用能夠計入，然而，像這樣的費用，其額度不許超出可以加計扣除的研發費用整體總額的10%。

根據財稅〔2015〕119號 第六條 其他相關費用

是指那些跟研發活動直接關聯的別的費用，像是技術圖書資料方面的費用，資料翻譯所產生的費用，專家咨詢需要花費的費用，高新科技研發保險所支出的費用，研發成果進行檢索的費用，分析的費用，評議的費用，論證的具體費用，鑒定所產生的費用，評審時的費用，評估所用去的費用，以及驗收這筆費用，知識產權提出申請所需繳納的那些費用，注冊時要交的費用，代理所花費的費用，出差所產生的費用，會議所需要的費用，職工福利方面的費用，補充養老保險所支出的費用，補充醫療保險所支出的費用。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

那個被稱為問題二十五的情況呢，我們單位在本年度里面引進了一條印刷生產線，這條生產線的價值是480萬元，它是于本年度的10月竣了工的，把它計入到固定資產方面去做處理，是在11個月投入了使用的，那么這種情形是不是可以享受到一次性扣除的政策呢？

稅務機關給出的答復：是能夠享受的。依據國家稅務總局所發布的《關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》來看，企業在2018年1月1日至2020年12月31日這個時間段之內新購進的設備以及器具，其單位價值沒有超過500萬元的情況之際，是被允許一次性計入當期成本費用，進而在計算年應納稅所得額的時候予以扣除的，而且不再分年度而去計算折舊的。其中所講的設備和器具，指的是除去房屋、建筑物以外的固定資產。所說的購進，涵蓋了以貨幣形式去購進或者自行建造這兩種方式。將自行建造的固定資產，以竣工結算的時間來確認固定資產購進的時點，固定資產在投入使用月份的次月所屬的年度，進行一次性稅前扣除。

若你公司的此生產線在2018年11月投入使用，那么在次月也就是2018年12月的所屬年度，能夠自行挑選是否享受一次性稅前扣除政策。要是該年度沒有選擇享受，在往后的年度就不能再更改。要留意的是，往后年度不能再更改的規定是針對單個固定資產來講的，單個固定資產未選擇享受的，不打擾其他固定資產選擇享受一次性稅前扣除政策。

我公司于2018年6月購進了一批設備，這批設備的金額不超過500萬，購進后就投入使用。然而，在2018年度企業所得稅匯算清繳時，卻沒有將這批設備一次性計入當期成本費用，未在計算應納稅所得額時進行扣除，請問，在2019年度企業所得稅匯算清繳的時候，還能夠把這批設備一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時扣除嗎？

稅務機關給出答復稱，依據《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）第二條所規定的“固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除”，以及第四條所規定的“企業根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更?！眮磉M行相關規定的執行。這企業于2018年6月新購進設備，且投入使用了，依據所述規定，應當在2018年度進行一次性稅前扣除，然而，該企業在2018年度并未選擇去享受一次性稅前扣除政策，往后的年度，包含2019年度，同樣不可以再做變更了。

具有“問題二十七”情況，當時總機構在2018年算是那種小型微利企業，可是到了2019年，其跨省新設的二級分支機構，這種情形下，是否要在當地進行分攤從而繳納企業所得稅呢？

身為稅務機關的一方作出說明，按照《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》第五條所規定的情形，存在這樣一些二級分支機構，亦即并非是要在當地通過分攤的方式來履行繳納企業所得稅的義務的：

那些不具備主體生產經營功能的，并且在當地無需繳納增值稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等，屬于匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構。

（二）上年度認定為小型微利企業的，其二級分支機構。

（三）新設立的二級分支機構，設立當年。

當存在當年被撤銷的二級分支機構時，自其完成辦理注銷稅務登記的次日起，進入所屬企業所得稅預繳期間。

（五）在中國境外設立的，匯總納稅企業的，不具有法人資格的二級分支機構。

適用于名為《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法》的總分機構，在進行年度匯繳的時候，三項因素填報究竟是按照當年的比例來進行填報呢，還是按照上年的比例來進行填報呢？

稅務機關作答如下∶依據《跨省市總分機構企業，所得稅分配及預算管理辦法》（財預﹝2012 ? 40號）第三條第一款里定總機構在每月或者每季終了之日開始，十日之內，以上年度各省市分支機構的營業收入、職工薪酬以及資產總額這三個因素，將統一計算出來的企業當期應納稅額的50％在各個分支機構之間進行分攤。 總機構所在省市同時設有企業分支機構的，同樣按照這三個因素來分攤。那些在當年才新設立起來的分支機構，從第二年開始就要參與分攤，當年被撤銷掉的分支機構，自辦理完注銷稅務登記的那個日子開始，就不再參與分攤了。

問，題，二，十，九，匯，總，納，稅，分，支，機，構，匯，算，清，繳，產，生，多，繳，稅，款，究，竟，應，由，總，機，構，還，是，分，支，機，構，辦，理，退，稅，呢？

稅務機關給出回應稱，《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》，也就是國家稅務總局公告2012年第57號，其中第十條有著相關規定，匯總納稅企業應當在自年度終了之日起5個月內，由總機構來匯總計算企業年度應納所得稅額，扣除總機構以及各分支機構已預繳的稅款后，再計算出應繳應退稅款，按照本辦法所規定的稅款分攤方法，計算總機構和分支機構的企業所得稅應繳應退稅款，分別讓總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或者退庫。因此，應由分支機構向主管稅務機關辦理退稅。